“调整优化消费税范围和税率”已纳入“十四五”规划。对比消费税的功能定位和改革目标，对比世界各国不同的消费税征收范围，笔者认为，可以借鉴其他国家的一些经验，进一步优化和完善我国现行消费税。政策，更好发挥消费税的调节作用。
从全球范围来看，由于各国消费习惯、生活水平、社会传统等差异，消费税的征收范围存在较大差异，主要可分为四种类型。
一是独立、综合。即设立消费税税目，将有限的特殊消费品或消费行为纳入税目征收。征税范围较窄，如传统的卷烟、酒类、汽车等。目前法国、泰国、阿根廷等国均按此模式征税。法国消费税对饮料、黄金、铂金、银饰、烟草等征收，税款通常包含在商品的售价中。 2023年2月起，法国将开始适用新的消费税规则，并遵守欧盟《一般消费税安排指令》。美国消费税通常由联邦和州政府对各种商品和活动征收。不同的应税商品或活动适用不同的税率。消费税的每个税目又细分为无数子目，涵盖烟、酒、交通、保险等。 、卡车拖车拖车等
第二种是独立分离型。即针对不同的消费品或消费行为设立特殊税种，并根据征税对象命名。目前，德国、日本、奥地利等国均按此模式征税。德国联邦金融宪法规定，大部分税收的立法权集中在中央一级，而税收管理权主要分布在州一级。国家和地方政府可以规定地方税的种类和消费税的具体税目。联邦政府征收特殊消费税，如烟草税、烧酒税、葡萄酒税和酒精饮料税等，由商品的生产者、制造商或进口商一次性缴纳，税基为重量、数量或销售价格。州政府征收啤酒税、赌博税等，地方政府征收饮料税、娱乐税等。几乎所有日本商品税都纳入消费税范围，其征税范围与消费税基本相同。我国增值税的征收范围。
三是嵌入式。即在增值税等广泛征收的税种中，通过提高特殊消费品和消费行为的税率，或者增加附加税率来达到对特定项目征税的目的。目前，巴西、印度、埃及等国家均按此模式征税。以巴西为例，巴西联邦政府对所有工业产品的供应和进口征收工业产品税，允许扣除上一环节缴纳的税款。税率通常与产品的需要成反比，并且会不时调整。一般来说，香烟、酒精饮料等奢侈品的生产税率较高。商品流通服务税由州政府对某些特定商品征收，如香水、珠宝、进口汽车、排量450cc以上的机动车辆、皮革制品等，税率高达25%是适用的。
四是复合型。即综合运用上述三种模式，在征收消费税的同时分项征收，或者同时存在嵌入消费税、独立单独消费税和独立综合消费税。目前，澳大利亚、韩国、加拿大等国家均按此模式征税。澳大利亚联邦政府对国内生产的酒类产品（葡萄酒除外）、燃料和石油产品以及烟草等特殊商品征收消费税。其中，酒类产品的消费税税率以每升酒精含量计量，烟草、燃料和石油产品根据产品类别和计量单位适用不同的税率。税率每年根据澳大利亚消费者价格指数调整一次或多次。韩国比较有代表性的消费品有珍珠、琥珀、投币式自动售货机和娱乐机、钢琴等。此外，进入赛马场、蒸汽浴室等场所还需缴纳特别消费税。
总结分析其他国家的经验，笔者认为，我国现行消费税政策可以从以下几个方面进一步优化和完善。
一是完善高端消费品标准界定与经济发展相匹配的动态调整机制。一方面，随着经济的发展和人民消费能力的提高，现行消费税目中的部分产品已进入寻常百姓家，不再符合高端消费类别。另一方面，一些符合消费税原则的消费品并未纳入征税范围，通过税收纠正外部效应的作用有限。例如，私人飞机、高端艺术品、高端家具及用品、高端电子产品等奢侈品不纳入征税范围。塑料制品、氮磷肥、染料、含邻苯二甲酸盐产品等高耗能、高污染产品也不纳入征税范围。消费税征收范围需要根据经济发展水平、物价指数等因素及时进一步动态调整。取消已成为普通消费品的税目，将奢侈、非绿色、不健康的消费品和消费行为纳入其中。
二是适当扩大征收范围，增强税收对高端服务消费的调节功能。目前，我国消费税征收范围仅涵盖实物产品，高端服务、场所等尚未征税。例如，高端演出、豪华游轮等文化娱乐产品、高端医疗美容服务、赛马、赛马等高端体育赛事、高端酒店、高端娱乐场所等娱乐场所。俱乐部和数字服务不包括在税收范围内。一般对商品和服务征收的增值税不能调整某些服务业的税负。原本纳入营业税和娱乐业税目的服务并未纳入消费税征收范围，限制了整体税制对高端服务消费的调节能力。笔者认为，应适当将高端服务和场所纳入消费税征管范围，让消费税承担更多监管职能。与原营业税中娱乐业等税目一致，逐步增设高端消费行为税目，弥补现行税制对娱乐业和高端服务监管的不足。 “营业税改增值税”政策，更有效地发挥消费税调节收入分配、引导消费行为的功能。
三是打破税费并入价格的传统，畅通消费税引导消费行为的机制。消费税的作用不仅仅是增加收入，更重要的是引导消费者形成绿色健康的消费习惯。经济合作与发展组织发布的《2022年消费税趋势》报告显示，34个成员国中，大多数国家卷烟税负总额超过消费价格的60%，其中21个国家已经高于世界卫生组织推荐的比例。 。目前，全球已有40多个国家对含有过多糖分和盐分的饮料以及其他非健康食品征收特别消费税，目的是倡导健康的生活方式。我国消费税需加大引导理性绿色消费力度。消费税是包含在价格中的税。我国价格含税的传统，使得大部分消费者只关注最终价格，并不能完全了解总价中含税量是多少。当消费者不能充分认知和理解消费税时，就会影响税收调节纳税人行为的作用。对于消费者来说，价格变化对消费选择的影响很大程度上取决于消费能力和需求弹性。如果消费者只感知到价格的变化，不知道自己购买的物品是否属于应税消费品，也不知道销售价格中包含了多少附加消费税，那么提高消费税就会提高应税消费品的价格，从而引导消费者行为。将会被削弱。
笔者认为，消费税征收范围调整需要审慎推进，不仅需要理论分析和模型预测，更需要在研究中大胆假设、在实验中认真验证、在实践中总结完善。
（作者单位：国家税务总局、河南省税务局）