税金及附加反映企业从事主营业务应承担的营业税（已取消）、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。填报该指标时应注意，新税制实施后，会计制度中的应交增值税不再纳入“主营业务税金及附加”科目，一般纳税人和小规模纳税人均应在“应交增值税明细表”中单独反映。按企业会计“利润表”中相应指标的累计数填报。

根据财会〔2016〕22号文件规定，全面试行“营业税改增值税”后，“营业税金及附加”科目名称将调整为“税金及附加”科目。该科目核算企业在经营活动中发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”科目调整为“税金及附加”科目。需要注意的是，原列在“管理费用”科目的“四小税”（房产税、土地使用税、车船税、印花税）也调整至“税金及附加”科目。

企业所得税工作底稿第一名

NO.2 会计分录

01

累计时：

借：税金及附加

贷款：应交税费-应交消费税、应交城市维护建设税、教育费附加

02

付款时：

借：应交税费-应交营业税、应交城市建设税、教育费附加

贷记：银行存款

03

结转时：

借：本年利润

贷：税金及附加-应交消费税、应交城市维护建设税、教育费附加。

NO.3 消费税

定义

消费税（税/税）（特别商品和服务税）是对消费品流转过程中征收的各种税种的总称，是政府对消费品征收的一种税，可以向批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税，消费税是1994年税制改革中在流转税中新设立的一个税种。消费税为含价税，只在应税消费品的生产、委托加工、进口环节缴纳。在其后的批发、零售环节，由于消费税已包含在价格中，无需缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售、进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。

消费税是对特定消费品征收的税，属于流转税种类，是在对货物征收的一般增值税的基础上，为了调整产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入，对部分消费品征收的税种。

目的

消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工、零售、进口应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售、进口应税消费品的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政事业单位、军事单位、社会团体等单位、个体经营者和其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》，在我国境内生产、委托加工、零售、进口应税消费品的外商投资企业和外国企业也是消费税的纳税人。

消费税是国家为体现消费政策，对生产、代加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。

特征

（1）消费税具有选择性。消费税是针对税法规定的特定产品征收的。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有针对性地选择一些消费品征收消费税，以适当限制某些特殊消费品的消费需求。因此，可以说消费税调节具有特殊性；

（2）对不同产品设计不同的税率，或者对同一产品适用相同的税；

（3）消费税是综合税，是价格的组成部分；

（4）消费税征收方式有从价计税、从量计税和合并计税三种，按从价计税计算的应纳税额=销售额×适用税率

按从量定额计算应纳税额=销售数量×单位税额

（5）消费税征收环节单一；

（6）消费税负担的可转移性：税负最终转移给消费者。

烟草

消费税是在普通货物增值税基础上对少数消费品征收的税，主要是为了调整产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。目前消费税征收范围主要有：烟草、酒类、鞭炮、烟花、化妆品、成品油、贵重珠宝及珠宝首饰、高尔夫球及高尔夫球用具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板、摩托车、汽车、电池、涂料等税目，有的税目又细分为若干个子目。

烟草：以烟叶为原料加工生产的所有产品，不论使用何种辅料，均属本税目征收消费税。本税目有甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝四个子目。

（一）甲类卷烟：指每标准条（200支，下同）转让价格70元（不含增值税）及以上（含70元）的卷烟，从价税率为56%。

（二）乙类卷烟：指每标准条（200支，下同）转让价格为70元（不含增值税）及以下的卷烟，从价税率为36%。

（3）雪茄：征税范围包括各种规格、型号的雪茄，从价税率为36%。

税收

消费税纳税义务发生时间：除委托加工纳税义务发生时间是消费税特有的规定外，消费税纳税义务发生时间与增值税基本相同。

消费税缴纳地点：

（1）纳税人销售或者自产的应税消费品，应当向纳税人帐户所在地主管税务机关申报纳税，国务院另有规定的除外。

（2）委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，消费税由受托方所在地主管税务机关征收、缴纳。委托个人加工的应税消费品，由委托方向委托方所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（3）进口的应税消费品，由进口商或者其代理人向申报地海关申报纳税。

（四）纳税人将自产的应税消费品销售到外县（市）或者委托外县（市）代销的，应当在销售该应税消费品后，向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（五）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税（卷烟批发除外）。经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准，总机构可以汇总向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

计算

消费税的计税方法有两种：从价计税和从量计税。从价计税的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量；从量计税时，通常以每单位应税消费品的重量、体积或数量作为计税依据。

（1）按货物价值计算纳税时：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税率

（2）从量计税时：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税率。

（三）自产、自耗的应税消费品

（一）用于连续生产应税消费品的，不征税；

b.其他情况：同类消费品有销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；同类消费品没有销售价格的，按照组成应税价格计算纳税。

计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）

应纳税额=计税价格×适用税率

（4）委托加工应税消费品，受托方应当在交货时代扣代缴消费税，以受托方同类消费品的销售价格为准计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率）

应纳税额=计税价格×适用税率

（5）进口应税消费品，计税价格=（完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

应纳税额=计税价格×消费税率

（6）纳税人零售金银珠宝首饰，计算税额时，应当将含税销售额折算为不含增值税的销售额。

金银珠宝首饰应税销售额=含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率）

计税价格=进货原价×（1+利润率）÷（1-金银珠宝消费税率）

应纳税额=计税价格×金银珠宝消费税税率

（7）生产、批发和零售单位将产品用于赠送、赞助、募捐、广告、样品、职工福利、奖励等或者不单独核算销售额的，按照组成计税价格计算纳税。