审计之道，在于明道义，在于更新民心，在于止于至善。知止而后动，方能立志，立志而后静，静而后静，后静而后思，思而后行。万事皆有根，万事皆有始，万事皆有终。知其先，知其后，则近道也。
希望新审计人员能明白这句话！新审计人员，要知道自己的目标，知道自己要做一个什么样的审计人员，发扬自己固有的美德，创新旧的会计观念。能懂人心，就能做好审计工作。
接下来我们开始讲解货币资金审计案例。
货币资金是企业最容易出问题的资产，审计时发现的凭证并不多，主要有以下几点：
现金库存表；银行对账单；银行存款余额调节表；现金日记账；银行存款日记账及相关会计凭证。
这些凭证的背后全是钱，一大笔不属于我们的钱，其中可能隐藏着截留挪用等违法违规行为，或者这些凭证能提供一些线索。如何让这些凭证说话？首先要看被审计单位货币资金控制制度是否健全有效，若不健全，就要运用重算、分析复核、复核、清查等一切可以利用的审计手段去审计，不能顾此失彼，忽视审计，可以说，舞弊全在货币资金上。
一般而言，被审计单位应当建立以下货币资金内部控制制度：
1.货币资金收付与会计账目分离；
2.货币资金的收支必须有合理、合法的凭证；
3.所有收入和支出必须及时准确地记录，支出必须经过批准；
4、控制现金取款，将当天的现金收入及时存入银行。
5、及时清查现金，定期编制银行存款余额调节表；
6.建立货币资金收支审计制度或类似的人员检查制度。
货币资金审计是一项细致的工作，每一笔会计记录都涉及到资金，小到一百八十元，大到几千万元，资金是很重要的，应该作为审计的重点。
但是我发现，有些审计人员对于货币资金往往视而不见。我没有跟他们聊过，但他们可能觉得，被审计单位货币资金出问题的可能性不大，或者这是吃力不讨好的工作，或者审计起来很困难，或者需要花费时间，没有时间。听了我这样一说，新审计人员是不是有点害怕审计这个科目了呢？
其实，害怕是对的，至少证明你对审计工作有敬畏之心，是一个认真的人，不害怕才更可怕！
对于新晋审计人员来说，进行货币资金审计应该关注哪些方面呢？我认为一般应该关注以下几个方面：
被审计单位有多少个银行账户？每个账户的用途是什么？每个账户是否经过批准，是否用于规定的用途？如果发现没有用于规定的用途，那一定存在一些深层次的问题，此时要记录交易的金额和次数进行报告；被审计单位有哪些现金，存放在哪里，每种的用途是什么；被审计单位的主要收款方式有哪些，如：现金销售收款、电汇收款、支票收款等，被审计单位分别对应哪些业务类型；被审计单位的主要付款方式有哪些，如：现金付款、电汇付款、支票付款等，被审计单位分别对应哪些业务类型。
搞清楚了以上几个问题之后，我们对被审计单位的经营情况和业务情况就有一定的了解了，不但可以发现被审计单位货币资金管理中的薄弱环节，发现一些舞弊的线索，还可以为其他方面的审计工作打下基础，节省审计时间。这些方面的工作，直接问出纳就可以了。提醒一下，审计的时候，不要总是问财务部长，出纳和具体负责业务的会计都要参与，工作是大家一起做的，往往只有做具体工作的人才能说清楚，只有从他们的嘴里，才能得到一些道理，原因是他们应对审计的经验很少。货币资金审计必须进行内控穿行测试，什么是穿行测试？说白了就是看制度的规定是否和实际做法一致，当然是抽查。
对收付款进行内控测试，包括公司是否定期及时编制银行对账单，是否有人对那些调整项目进行复核和跟进。在以往的审计中，发现一些长期未收回的款项，这些款项基本上是有问题的，需要进行调查并进行一些会计调整。
需要注意的是，至少要对企业主要的收付款方式进行内控测试。在收款方面，最重要的应该是企业所收的钱必须到企业手里，并及时、正确地入账；在付款方面，最重要的应该是所有的付款至少要经过两个人的授权才能进行，并及时、正确地入账。比如，在某次审计中，某单位的财务主任在没有最高领导签字的情况下，擅自通知出纳付款，而且不止一两次就付款。审计被揭露后，这位财务主任就被调离了职务。后来，我听说他到车间当了秘书，有一次在火车上出差时见到他，他说会计工作没意思，为什么？风险责任太大。你看，会计都觉得风险责任太大，说明有些单位的问题不少。
低级控制弱点最容易引发问题。
例如
签支票的印章都在一个人手里的管理方式最容易出问题。不要以为这样太简单，企业领导的管理能力就这么低。其实在内控领域，这种低级错误经常发生。比如某单位会计把钱放在自己的存折里，被判刑了，审计人员也追究了他的责任。听说有些人还像古代丢马的老头一样。但是，这样能有福气吗？反正我不敢去尝试。还有一个例子，某集团下属单位的银行存款被挪用了好久，最后还不回来，他逃之夭夭被判刑了，公司也遭受了金钱损失。但是，我还没听说审计人员被追究责任。不知道是领导忘了；还是解释得好；还是真的没有审计人员的责任，这个问题太难查了；还是其他什么原因。但是，这是偶然的，不是必然的。 我们这些新来者千万不要尝试这么做。
在进行货币资金审计时，银行对账单的审查是不可忽视的。
审核所有银行账户的银行存款对账单。对于支出，抽查合同、发票和最终收款人是否一致。为什么要查这个？有的单位，银行对账单上的收款人与发票或合同不一致，这些都是存在审计风险的货币资金支出，如果发现这方面的问题，一定要如实记录，哪怕被审计单位解释或编造了很好的解释。比如支票是收款人背书的，所以银行对账单上的收款人与发票不一致，他说他的事，这种事情一定要写工作底稿。可以从会计基础工作的角度提出建议，比如开具不允许背书的转账支票或者用电汇方式付款等等，这样可以规避一些审计风险。
在对货币资金进行审计时，需要向保管现金的出纳员或者下属业务部门的其他人员进行询问。
这里有一个大家都忽略的道理，公司把现金委托给出纳员管理，每期末，公司现金日记账的余额应该和出纳员手里的现金相一致。对公司来说，出纳员相当于现金托管人，期末现金金额最好由出纳员以个人名义签字确认。在审计询问时，一般要向出纳员讲清楚这个道理，并告诉他，一旦签字确认，以后如果证明现金金额与确认金额不符，责任由出纳员承担。有些懂这个道理的出纳员，有时候会犹豫不决，因为期末经常会有一些欠条没有处理。现在公司期末现金余额一般为零。但不要忽视公司营业部或营业网点的审计，要向营业部或营业网点的现金托管人询问。
某次审计时，发现业务部门在循环挪用现金，这种挪用漏洞如果不被发现，极有可能导致代扣收入的问题。因为既然挪用没被发现，估计代扣也不容易被发现。有些胆大的傻子会这么想，我们审计人员也没办法阻止他们这么想。不过这样审计风险就加大了，还是审计一下比较好。
以下是应收账款会计违规的另外两起案例：
1.发现了一个小金库。
审查某单位现金或银行存款明细帐，发现该单位几名员工经常提取现金(用个人银行卡也算提取现金)。将该笔款项过账到其他应收账款，在1-3个月后或年内将全部现金或部分现金加上费用发票退还，结清账款。向出纳员询问提取资金的用途。注意：千万不要问会计主管等人员，那些人会拐弯抹角地说是会计核算方法有问题，有时你心软，又不好意思揭穿他，这就很尴尬了。如果疑点不解，就要面对提取资金的具体人，可以向提取资金的人询问他的工作范围，具体职责等，如果他回答不流利，而且提取资金的用途与他的工作内容和职责相冲突，审计人员该怎么办？
把他所说的内容记录下来，有矛盾的地方要他解释。一个谎言需要用多个谎言来掩盖，这不是智力一般的人能做到的。交给负责付款的人签字确认我们记录的内容。负责付款的人一开始不肯签字，在说明利益关系，让他再次确认我们的记录是否属实后，这个老实人签字确认了我们记录的内容。将审计询问记录提交给上级审计员，比如审计组长。与审计组长沟通后发现，该厂在审计年度销售了某公司的挡板座等产品，共计获得现金收入222万元。没有开具销售发票进行核算。被扣留的销售收入主要用于装货费、搬运费、倒车费、空车运费、招待费、员工福利等。反正他们会跟进一些项目，谁也不承认钱进了他们的腰包，而且有书面记录。有的根本没有记录，这就比较麻烦了！
审计工作底稿应当如实披露上述情况，是否移交，由审计负责人研究决定并出具处理意见。
他们为什么这样算？原来有时候小金库里的钱不够，他们就得用正常账户里的钱，下次截留收入后再把钱还来结账。上面的案例说明了什么？对于会计部门这种低级错误，我们一定要揭露，这不是得罪不得罪人的问题，我们承担不起这样的审计风险。他们低级，你还客气，就是纵容他们的问题。如果真的有问题，你真的没有别的办法，只能承认自己也是低级，也是弱智。关键是领导会不会这么想？
前几天在网上看到审计署移送案件的处理，很多小金库都涉及侵吞、挪用国有资产甚至挪用公款。有些人法律意识不强，或者像前面说的，大家都干，习以为常，出了问题就傻眼了。建议大家多看这方面的案例，网上很多，但最系统的是审计署出版的一本书，书名好像是审计人员法律知识读本。
这种事情，必须如实写一份稿子，交给领导处理！
2.未发现隐藏资金，但发现了其他问题：
我们在某单位审计时，还发现用现金结算的现象。老办法是问具体付款的人，这个人姑且叫老实人1吧。这个人是车间主任。人家都说工程部的人老实，还真是老实！他说付款的钱都用来吃饭了，结算的钱都扣钱了。询问：谁吃饭了，为什么从吃饭的人身上扣钱？
他回答：一个车间临时工吃饭，公司先垫付了钱，然后从他们工资里扣钱。问：为什么先垫付？答：那是新建项目工地，临时工没钱，只有开销，就先垫付了。
问：谁给你钱还财务的？答：单位技术科的XX，我们就叫他石师人2吧！
不出声，让负责人检查一下审计询问记录有没有遗漏或者不当之处，如果没有，就当场签字确认，注意是当场签字确认，有新人说，万一这个人找借口，不签字，溜走了怎么办？
集团有相应的规章制度，你想，集团审计部门成立这么多年，遇到过各种各样的人，怎么能不规范这样的行为呢？
经调查，临时工的钱并没有记入财务账目，由于工程科不再允许使用临时工，该单位便成立了中修车间。
我向组长汇报，组长让我去查一下，然后就没再说什么，这是个充分放权，让新人自己管理和成长的组长。这个组的审计长也意味深长地看了我一眼（难道我直接向组长汇报，他就找我麻烦了）。其实是我想多了，乐观地以为他是同情我，因为我是一个没有经验的新审计员。
立刻找到“老实人2”。为什么要立刻找到他？你想想！“老实人2”来了，你把“老实人1”的询问记录给他看，这个要给他看，让他有个心理准备，不然他撒谎之后很难改正。问：老实人1的钱从哪里来的？答：找到集体单位开的发票，然后找到他们给的钱。问：除了伙食费，临时工一共发了多少钱？
答：有单子，具体金额在电脑里。问：大概多少？答：每个月200多万，1000万左右。
我找到他说的合同发票，就是他几个月内报销的几张合同发票。Q：应该是这些发票加起来的数额吧。A：怎么会一样呢？税要扣掉，所以比发票金额要少。
我立刻和他一起去了技术部，把表格复印了，打印了一份让他签字确认。他问，这样可以吗？我说，应该可以，你一分钱都没拿。我心里有些不情愿（大部分新人心软，很正常），但还是让他签字了。我把询价记录、表格、合同发票一起整理出来，做了审计证据记录。我写了未经批准雇佣临时工的工作底稿。我为什么要写这样的工作底稿？想想看，这里面是不是有深层次的问题？
深层次的问题存在，还是不存在？这才是问题！还记得开头那个人性本恶的假设吗？既然你不相信钱已经发给了辛勤工作的农民工。但是你手上没有证据，又想降低审计风险，该怎么办？在未批准聘用临时工的工作底稿上，最好加上“本次审计未发现临时工签字的工资条和打卡明细，要求被审计单位对临时工工资进行彻底清理整顿，并将清理报告报审计处”。大致就是这个意思。具体写法，写得不好，审计长甚至审计组长都会帮你改。总之，目的应该是降低审计风险。货币资金审计也应该重点关注支出的合规性。
如何关注呢？主要是通过与集团制定的各项货币资金管理的规章制度进行对比，例如《现金管理暂行规定》；大额资金联名签名制度；银行账户管理办法；关于使用现金支付的通知等。
集团总部对货币资金管理的规定很多，我们集团也有很多，至少有一百八十条，在集团财务部网站上可以下载，文件名好像叫资金管理文件，每年的统计都是按照这个文件公布的。
你知道我们国家货币资金亏损最大的单位是哪个单位吗？
朱镕基前总理在回忆录中多次提到各大国有银行，幸好我们不是那个系统的内审部门。
我们组呢？真不知道。大额联名签名很重要，但很多单位为了图方便，忽视或者故意规避这个规定。
比如一笔大额支出，需要铁路局签字，但他们却把它分解成几项，集团有权签字。这个问题其实隐含着很多风险。因为这直接违背了大额资金联署的宗旨。联署是为了防止大额资金流失，不仅防止被审计单位被客户套取资金，而且防止集团某些人员挪用大额资金或者铤而走险、携款潜逃。千万不要觉得这个想法很幼稚。
什么是意外？就是你想象不到，或者觉得不太可能发生，但是它发生了。我觉得所有规避大额联名签名制度的做法，都必须在审计中披露。
被审计单位往往认为授权金额小、审批时间长，这种制度影响了公司经济业务的及时推进。我觉得这是一个单位和集团之间沟通的问题，只要制度不变，就必须按照规定的要求执行，不能妥协。
新审计人员以后会面临很多被审计单位的抱怨，说集团制定的政策都是临时起意，不符合实际。其实他说的话都是临时起意，没有经过思考。我们是监管部门，可以跟他解释规定的背景，也可以保持沉默，绝不认同他的说法。
比如，集团为了适应新的经济形态，适当增加了大额资金联名签制度的额度，在保证资金安全的同时，方便操作。鱼与熊掌不可兼得。如上文所说，有些政策在保证资金安全便捷方面，也是一种两难。其实，我们在审计的时候，也会面临一些两难的境地。人生不也一样吗？我们都是人生舞台上的演员，做好演员不容易！你想做什么样的审计，是你个人的选择，谁也拦不住你！但是，审计人员是履行监督职责的，上帝虽然看不见你，但还是有很多人在看着你，好可怕啊！对于货币资金审计，不要对出纳员的问询置之不理，比如，如果没有大额资金联名签表，他能顶住压力不交钱吗？这不仅是对他的教育，也是对他的提醒，更是对他的保护，客观上可以降低我们的审计风险。
帮助别人也是帮助自己，有时候做好事也不算亏！对于现金支出，要分析一下这笔现金支出是客观原因导致的，还是主观上为了方便。
再次强调，通过银行账户，单位减少了银行存款，但存入个人卡里的钱也属于现金支出，要在现金支出范围内检查其合规性。
有人认为，非法占有货币资金可以通过银行转账的方式实现。没错，这是事实。但是，截留现金比兑现支票更方便。难道不是有句老话叫小偷容易偷吗？
货币资金审计的内容比较多，但是涉及到公司的收入、成本等花钱的地方，所以最好是把货币资金审计和这些结合起来。货币资金审计风险非常大，因为造假都是为了钱，不然造假者辛苦的目的是什么？造假就是有人利用信息，想尽各种办法，是一种非常隐蔽的行为，很难被发现。所以我再次强调，货币资金审计风险非常大！